為鼓勵企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)投入，完善研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，近年來，國家稅務(wù)總局、科技部、財政部等部委相繼發(fā)出各類文件，擴(kuò)大了企業(yè)研發(fā)活動和研發(fā)費(fèi)范圍、解決了委托開發(fā)研發(fā)費(fèi)用的爭議，簡化了會計核算要求。尤其近幾年國家加大基礎(chǔ)設(shè)施投入，建筑施工企業(yè)面臨大發(fā)展歷史機(jī)遇的同時也遇到一系列施工技術(shù)難題。為解決各類技術(shù)難題，各施工企業(yè)組織技術(shù)人員進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，加大對研發(fā)的投入，同時也為享受稅收優(yōu)惠政策奠定了基礎(chǔ)。

　　上圖為2012年——2016年我公司研發(fā)支出及節(jié)約稅款的趨勢圖。從圖中我們可以看出，研發(fā)支出產(chǎn)生的節(jié)約稅款近五年來呈現(xiàn)遞增趨勢，一方面說明研發(fā)支出加計扣除政策在企業(yè)所得稅籌劃中發(fā)揮著重要作用，另一方面也可以看出我公司積極響應(yīng)國家政策，在利用研發(fā)支出加計扣除政策方面也取得了一定的效果。下面將淺談具體應(yīng)用：

　　一、加強(qiáng)事前籌劃，規(guī)范項(xiàng)目管理研發(fā)支出

　　研發(fā)活動指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。稅法規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的費(fèi)用，按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。具體包括直接為研發(fā)投入消耗的材料、燃料、實(shí)驗(yàn)設(shè)備及檢驗(yàn)檢測費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用、研發(fā)活動的設(shè)備、儀器折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等。

　　施工企業(yè)新項(xiàng)目開始，在前期策劃時工程技術(shù)管理部應(yīng)確定工期安排、資源配置和施工措施等方案，梳理項(xiàng)目可優(yōu)化的工藝工法或可列為研發(fā)的成本核算對象，并核定其工程數(shù)量，編制可研報告并及時向上級業(yè)務(wù)主管部門申請研發(fā)課題立項(xiàng)；研發(fā)課題立項(xiàng)一旦獲批，成本部應(yīng)及時與技術(shù)部協(xié)作將工程項(xiàng)目中可進(jìn)行研發(fā)支出的成本進(jìn)行劃分，明確研發(fā)費(fèi)用投入的范圍，并進(jìn)行投入測算和編制責(zé)任成本預(yù)算，作為研發(fā)投入的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)。同時財務(wù)部應(yīng)及時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、學(xué)習(xí)研發(fā)支出的新政策和新動向，提前按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)備申報資料，為企業(yè)降低稅負(fù)做好充分的籌劃。

　　二、管理費(fèi)用一定的前提下研發(fā)支出的最優(yōu)選擇

　　費(fèi)用化的研發(fā)支出在核算時最終列入“管理費(fèi)用”科目，構(gòu)成期間費(fèi)用的一部分。為實(shí)現(xiàn)既定利潤目標(biāo)，各企業(yè)都非常重視期間費(fèi)用的控制，尤其國企都會在年初下達(dá)管理費(fèi)用預(yù)算控制目標(biāo)，一般用管理費(fèi)用率進(jìn)行管控。因此，公司每年發(fā)生的管理費(fèi)用上限是一定的，從這個角度來說，費(fèi)用化的研發(fā)支出并非越大越好，突破一定界限，勢必會影響到管理體系作用的發(fā)揮。因此，研發(fā)支出的規(guī)模一定要符合企業(yè)的規(guī)模，且費(fèi)用化的研發(fā)支出盡量要能實(shí)現(xiàn)加計扣除。

　　以我公司數(shù)據(jù)為例，2012年我公司報表反映研發(fā)支出1993.58萬元，實(shí)際匯算清繳時稅務(wù)機(jī)關(guān)核定研發(fā)支出1643.25萬元，二者相差350.33萬元；2013年相差230.49萬元，2014年相差1004.20萬元，2015年相差413.82萬元，2016年相差1422萬元。假設(shè)報表研發(fā)費(fèi)用與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定研發(fā)支出的差額為研發(fā)費(fèi)用的無效金額，從圖中可以看出，公司五年來的研發(fā)費(fèi)用都存在著無效金額。它的存在無形中擠占了公司的管理費(fèi)用，是造成公司管理費(fèi)用過大或管理費(fèi)用率超的重要原因。而公司研究開發(fā)費(fèi)的使用必須遵循集團(tuán)公司《研發(fā)費(fèi)用管理辦法》規(guī)定，各單位投入研發(fā)費(fèi)用的比例原則上不得低于上年?duì)I業(yè)收入的1.8%。這就需要我們在管理費(fèi)用率受控的前提下，盡可能的按稅收政策的要求，明確研發(fā)費(fèi)用歸集的范圍，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理，更合理合規(guī)的歸集研發(fā)費(fèi)用，從而消除研發(fā)費(fèi)用的無效金額。這樣，才能既讓公司的管理費(fèi)用率達(dá)標(biāo)，也充分實(shí)現(xiàn)研發(fā)支出的加計扣除。

　　三、利用研發(fā)支出加計扣除政策的舉措

　　1、加大政策宣貫培訓(xùn)。研發(fā)支出加計扣除政策處在不斷更新之中，為了讓主管研發(fā)的工程技術(shù)部門、內(nèi)部財務(wù)管理人員了解最新政策，推動會計核算工作的順利開展，單位應(yīng)定期對最新與研發(fā)支出加計扣除政策相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)宣貫。

　　2、明確部門的職責(zé)，加強(qiáng)部門配合。在單位內(nèi)部有多個職能部門，不同部門承擔(dān)著不同的工作任務(wù)。公司市場營銷部在前期投標(biāo)階段，對項(xiàng)目有初步調(diào)查，可以針對工程施工方面可能研發(fā)的內(nèi)容，在營銷交底時提前與技術(shù)部進(jìn)行討論溝通。公司技術(shù)部門需要確定科研項(xiàng)目的具體內(nèi)容、編制可研報告進(jìn)行科研項(xiàng)目的立項(xiàng)申報的同時，還要對已經(jīng)可以申請專利的研發(fā)項(xiàng)目申請專利。單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用的歸集、核算、核銷及會計檔案管理等工作，項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出時，按照核算對象及費(fèi)用支出項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，單獨(dú)歸集并完整保存原始資料及票據(jù)等，同時建立研發(fā)費(fèi)用支出臺帳。總體來說，單位應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一，明確部門的職責(zé)，加強(qiáng)部門配合。第二，強(qiáng)化決策部門的職能，制定科研項(xiàng)目企劃書，及時完成備案。第三，發(fā)揮財務(wù)部門的效用，將相關(guān)費(fèi)用納入研發(fā)支出加計扣除范圍之中準(zhǔn)確歸集費(fèi)用。

　　3、健全財務(wù)制度。新的研發(fā)支出加計扣除政策對企業(yè)財務(wù)核算作出了明確規(guī)定，在核算研發(fā)支出的過程中，應(yīng)該精研文件，對核算項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分。具體來說，第一，單位應(yīng)該建立健全財務(wù)制度，對研發(fā)支出進(jìn)行統(tǒng)一核算，并確定研發(fā)支出的起止時間，對資金流向進(jìn)行動態(tài)追蹤。第二，單位應(yīng)該判斷研發(fā)支出的性質(zhì)，使研發(fā)支出朝著資本化的方向發(fā)展。從理論上，研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化處理及資本化處理對公司來說所獲得的納稅籌劃收益是不同的，前者往往會獲得貨幣時間價值，而后者為此會形成一定的所得稅資產(chǎn)。一種情況是企業(yè)盈利時，匯算清繳后需繳納企業(yè)所得稅，其研發(fā)支出最好費(fèi)用化處理，這樣當(dāng)年研發(fā)實(shí)際發(fā)生額的50%可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，節(jié)約資金流出，獲得貨幣時間價值。另一種情況是，企業(yè)虧損時，不需要繳納企業(yè)所得稅，研發(fā)支出最好資本化處理，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)最長期限不得超過5年，如果研發(fā)支出費(fèi)用化后，在當(dāng)年形成可抵扣項(xiàng)；但5年內(nèi)企業(yè)仍為虧損，該筆研發(fā)在企業(yè)所得稅上并未體現(xiàn)出研發(fā)加計扣除的作用；所以此研發(fā)最好資本化處理，待形成無形資產(chǎn)后再按照150%在稅前攤銷。我公司目前研發(fā)多為工藝工法，這種情況下研發(fā)支出基本上以費(fèi)用化處理，但以后朝著高新企業(yè)發(fā)展的話，研發(fā)支出就需要在滿足資本化確認(rèn)條件下以資本化處理，確認(rèn)專利等無形資產(chǎn)。

　　我公司目前執(zhí)行西部大開發(fā)政策，企業(yè)所得稅減按15%征收，但西部大開發(fā)政策有局限性，一旦這一優(yōu)惠政策結(jié)束，我單位將面臨稅負(fù)增高的風(fēng)險。從長遠(yuǎn)考慮，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)入資本化，待資本形成后，單位獲得專利技術(shù)，有助于公司申請高新企業(yè)，從而降低企業(yè)所得稅，提高企業(yè)競爭力。

　　4、收集原始資料。在對研發(fā)支出進(jìn)行會計核算時，需要不同的憑證、臺賬記錄等，研發(fā)部門及財務(wù)部門必須對憑證進(jìn)行單獨(dú)管理。具體來說，研發(fā)部門應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一，應(yīng)該設(shè)置專門的崗位職責(zé)，由專人負(fù)責(zé)歸集研發(fā)支出的技術(shù)層面的全部檔案資料。第二，匯算清繳前，細(xì)致梳理復(fù)核原始資料。第三，應(yīng)該定期對原始資料進(jìn)行審核，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確保資料符合稅法及稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。財務(wù)部門應(yīng)按規(guī)定做好相關(guān)會計記賬憑證及附件的整理工作，具體要求如下：第一，研發(fā)費(fèi)用會計記賬憑證及附件在記賬后復(fù)印兩份并單獨(dú)裝訂。一份核銷時使用，一份研發(fā)單位留存?zhèn)洳椤５诙b訂內(nèi)容包括：研發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬、固定資產(chǎn)折舊臺帳、無形資產(chǎn)攤銷臺帳、會計記賬憑證及附件復(fù)印件。第三，每筆明細(xì)賬中必須有對應(yīng)的會計記賬憑證和原始單據(jù)復(fù)印件，并做到賬證相符。

　　5、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與學(xué)習(xí)。研發(fā)費(fèi)用最終的審批和核定機(jī)關(guān)為企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與學(xué)習(xí)以便于了解當(dāng)年度研發(fā)支出的新政策和新動向；同時可以在合適的時機(jī)邀請稅務(wù)局業(yè)務(wù)人員來我公司進(jìn)行與研發(fā)支出相關(guān)的培訓(xùn)交流，使我們能更好的把握政策的精髓。

　　研發(fā)支出加計扣除政策是國家優(yōu)化服務(wù)改革，積極為企業(yè)減負(fù)增效，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入的一項(xiàng)對我單位利好的政策，我們要把落實(shí)好研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策作為本單位的一項(xiàng)重要工作，強(qiáng)化有關(guān)事項(xiàng)的事前、事中、事后管理和服務(wù)，積極、穩(wěn)妥地做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的實(shí)施。當(dāng)前企業(yè)之間的競爭，歸根結(jié)底就是技術(shù)的競爭和人才的競爭，為了提升自身的綜合競爭力，越來越多的企業(yè)加大了科研投入。大力支持企業(yè)進(jìn)行科研創(chuàng)新，合理進(jìn)行期間費(fèi)用管控，充分利用研發(fā)支出加計扣除政策為企業(yè)提供稅收福利，從而實(shí)現(xiàn)財務(wù)的價值創(chuàng)造功能，應(yīng)該是財務(wù)人員一直努力的方向。